国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知
作者:法律资料网 时间:2024-05-20 10:12:34 浏览:8556
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国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知
国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
关于雇主为其雇员负担个人所得税税款的处理问题，《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）中曾作出规定。由于雇主为其雇员负担税款的情形不同，在实际操作中如何计算征收个人所得税，各地屡有询问。为便于各地执
行，经研究，通知如下：
一、雇主全额为其雇员负担税款的处理
对于雇主全额为其雇员负担税款的，直接按国税发〔1994〕089号文件中第十四条规定的公式，将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算企业应代为缴纳的个人所得税税款。
二、雇主为其雇员负担部分税款的处理
（一）雇主为其雇员定额负担税款的，应将雇员取得的工资薪金所得换算成应纳税所得额后，计算征收个人所得税。工资薪金收入换算成应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主代雇员负担的税款—费用扣除标准
（二）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实际应纳税款的，应将国税发〔1994〕089号文件第十四条规定的不含税收入额计算应纳税所得额的公式中“不含税收入额”替换为“未含雇主负担的税款的收入额”，同时将速算扣除数和税率二项分别乘
以上述的“负担比例”，按此调整后的公式，以其未含雇主负担税款的收入额换算成应纳税所得额，并计算应纳税款。即：
应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例）÷（1－税率×负担比例）
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
举例说明：某人月工资、薪金收入人民币12000元，雇主负担其工资、薪金所得30％部分的应纳税款，其当月应纳税款计算如下：
应纳税所得额＝（12000－4000－375×30％）÷（1－20％×30％）＝8390．96（元）
应纳税额＝8390．96×20％－375＝1303．19（元）
三、雇主为其雇员负担超过原居住国的税款的税务处理
有些外商投资企业和外国企业在华的机构场所，为其受派到中国境内工作的雇员负担超过原居住国的税款。例如：雇员在华应纳税额中相当于按其在原居住国税法计算的应纳税额部分（以下称原居住国税额），仍由雇员负担并由雇主在支付雇员工资时从工资中扣除，代为缴税；若按中
国税法计算的税款超过雇员原居住国税额的，超过部分另外由其雇主负担。对此类情况，应按下列原则处理：
将雇员取得的不含税工资（即：扣除了原居住国税额的工资），按国税发〔1994〕089号文件第十四条规定的公式，换算成应纳税所得额，计算征收个人所得税；如果计算出的应纳税所得额小于按该雇员的实际工资、薪金收入（即：未扣除原居住国税额的工资）计算的应纳税所
得额的，应按其雇员的实际工资薪金收入计算征收个人所得税。
四、本规定自发布之日起执行，与本通知有抵触的规定，同时废止。
1996年11月8日
关于印发无锡市区城镇老年居民养老补贴暂行办法的通知
江苏省无锡市人民政府
锡政发〔2006〕458号
关于印发无锡市区城镇老年居民养老补贴暂行办法的通知
各市（县）和各区人民政府，市各委、办、局，市各直属单位：
现将《无锡市区城镇老年居民养老补贴暂行办法》印发给你们，请认真贯彻执行。
二○○六年十二月五日
无锡市区城镇老年居民养老补贴暂行办法
第一条 为建立健全社会保障体系，对城镇无社会养老保障收入来源的老年居民提供社会养老资助，促进社会和谐发展，根据有关规定，结合本市实际，制订本办法。
第二条 本办法适用于同时符合下列条件的人员（以下称“城镇老年居民”）：
（一）本市市区（含锡山区、惠山区，下同）户籍居民；
（二）在2003年4月30日前取得本市市区原城镇居民户籍，或者在2003年5月1日后本市市区“撤村建居”的人员；
（三）取得本市市区户籍累计满30年或者取得本市市区原城镇居民户籍连续满15年；
（四）年满60周岁；
（五）未享受社会养老保障待遇。“社会养老保障待遇”是指按月领取的基本养老金（离退休费、退职费、定期生活费）、供养直系亲属定期救济费（直系亲属抚恤金、供养直系亲属生活困难补助费）、保养金（退养金、定期补助费）。因缴费年限不足按月领取基本养老金条件而按规定延长缴纳基本养老保险费、在延长缴费期间的，视为未享受社会养老保障待遇。
第三条 城镇老年居民养老补贴工作由各区人民政府组织实施。
各区劳动保障部门、公安部门和民政部门共同负责辖区内城镇老年居民养老补贴工作。
第四条 符合本办法第二条规定的人员，由本人提出书面申请，经户籍所在地公安派出所、街道（镇）民政和劳动保障机构审核并经公示无异议的，报区劳动保障部门审批。
第五条 城镇老年居民养老补贴从区劳动保障部门批准的次月起按月发给，标准暂定为每月150元。今后根据本市经济社会发展状况适当调整。锡山区、惠山区2007年、2008年和2009年分别按上述标准的80%、90%和100%执行。
符合本办法第二条（一）、（二）、（三）、（四）项条件，已享受社会养老保障待遇的人员，其社会养老保障待遇低于城镇老年居民养老补贴标准的，按城镇老年居民养老补贴标准予以补足。
本办法实施后，各区可根据当地实际情况，对原自行发放的补贴作相应调整。
第六条 城镇老年居民养老补贴实行社会化发放。经批准领取养老补贴的人员，凭本人“社会保障卡”到指定的银行网点领取。
第七条 因享受社会养老保险待遇不再符合本办法第二条规定条件的，从享受社会养老保险待遇的当月起停止发放城镇老年居民养老补贴。
被判处拘役及其以上刑罚期间或者劳动教养期间的，暂停发放城镇老年居民养老补贴。
第八条 各区应建立城镇老年居民养老补贴领取资格管理制度，每年对领取人员进行资格复核。
第九条 城镇老年居民养老补贴所需资金由市、区共同筹集。其中，崇安区、南长区、北塘区市级财政承担比例为70%；滨湖区市级财政承担比例为50%；新区、锡山区、惠山区由各区负责筹集。
第十条 建立城镇老年居民养老补贴管理服务信息系统，将核准、支付、查询、统计等各项业务纳入计算机系统，实行全市联网、实时互通、规范管理。
第十一条 市劳动和社会保障部门会同公安部门、财政部门、民政部门根据本办法制定实施细则。
第十二条 本办法自2007年1月1日起施行。
行政法律适用中的漏洞补充
杨亚新
（一）漏洞补充与法外究竟
在法律适用的过程中，即使通过法律解释，现有的规定也许仍然不能满足我们的规范需求。现行法律还存在着应予规范却未予规范的情形，这时使会存在法律漏洞。法律漏洞的存在，是由人类理性的有限性、立法者的思虑不周以及社会情势的变迁等原因客观造成的。这时，为实现法律的目的与价值，在法律适用中就需要进行法律漏洞补充。
当然，并不是所有法律未予规范的事项均属法律漏洞，只有为达成立法目的应予规范但却未予规范的事项才属于法律漏洞。对于某些事项法律可能基于自己的价值判断认为不应由其调整因而有意地保持沉默，该种未予规定并不违反立法目的，因此不属法律漏洞，而属于法外空间的范畴。
（二）漏洞补充与依法行政
漏洞补充与法律解释的区别在于是否在法条可能的文义范围内，法律解释是在法条“可能的文义”之内使法律规定明确、具体，因此，其并未逾越法条涵盖的范围，而法律补充的内容则已经超现了法条“可能的文”因而在某种意义上具有“立法”的性质。当然，“可能的文义”的界限并不总是十分明确的。
法律漏洞的补充，例如类推适用、目的性限缩，乃是贯彻平等原则的要求，不仅可以防止恣意，而且可以促进公平正义的实现，故在行政法领域，除行政处罚受处罚法定主义的限制不允许漏洞补充外，一般均承认漏洞补充的合法性。只是行政法上的漏洞补充，与民法领域上被广泛的承认相比较，应受法律保留原则的限制。
法律保留原则是指行政机关只有在取得法律授权的情况下才能从事行为，如果法律没有明确规定，行政机关不能根据自己对立法目的的理解，自行创设法律规范包括进行法律补充。但法律保留原则并不适用于所有的行政领域。行政诉讼是对于行政行为的审查，如果行政机关在作出行政行为时不能进行法律补充，法院在行政诉讼中也就没有进行法律补充的可能。因此，在行政处罚领域，非国有财产的征收以及财政、税收等的基本制度这些领域的行政诉讼中，应该不得进行法律补充。
二、漏洞补充的方法
行政诉讼中法律补充的方法由于受“依法行政”原则的制约，与民法相比有细微差异。行政诉讼中法律补充的方法应当包括类推适用、目的性扩张和目的性限缩。
类推适用，是指将法律明文规定，适用到非该法律规定所直接加以规定，但其法律之重要特征与该规定所明文规定者相同的案型。类推适用的法理在于平等原则，及基于正义的要求，相同事物应为相同处理。
目的性限缩，是指法律条文的文义应涵盖某一案型，但依立法目的不应包涵此案型，系由于立法者的疏忽未将其排除在外，于是为贯彻立法目的，而将该案型排除在外的一种法律补充方法。
目的性扩张则正好相反，是指为贯彻法律规范意旨，将本不为法条文义涵盖的案型，包括于该法条适用范围之内的法律补充方法。
北安市人民法院 杨亚新
